2021年4月，按公司領(lǐng)導(dǎo)要求，內(nèi)審部新入職人員參加了內(nèi)蒙古內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的“內(nèi)蒙古內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班”培訓(xùn)，此次培訓(xùn)不僅反映了集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的鼓勵(lì)與支持，也體現(xiàn)了公司對(duì)新入職員工的關(guān)懷與培養(yǎng)！經(jīng)過(guò)為期三天的培訓(xùn)，我深深感受到內(nèi)部審計(jì)工作所承載的責(zé)任與價(jià)值，特將此次培訓(xùn)的學(xué)習(xí)心得及先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)記錄下來(lái)，以此共勉，共同助力公司內(nèi)審事業(yè)蓬勃發(fā)展！
一、 如何看待內(nèi)部審計(jì)
2018年5月，中共中央總書(shū)記、國(guó)家主席、中央軍委主席、中央審計(jì)委員會(huì)主任習(xí)近平主持召開(kāi)了中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議，此次會(huì)議在我們黨、國(guó)家審計(jì)史上都具有極其重要的里程碑意義，體現(xiàn)了以習(xí)近平同志為核心的黨中央對(duì)審計(jì)工作的高度重視和殷切期盼。會(huì)議強(qiáng)調(diào)：要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，能夠在審計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，并且通過(guò)自身優(yōu)勢(shì)與國(guó)家審計(jì)形成良性互動(dòng)，補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)力量，從而提升審計(jì)監(jiān)督的整體效能。
內(nèi)部審計(jì)，即通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況的合法性、有效性、適當(dāng)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，從而完善企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。通俗來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)像是一位老中醫(yī)，通過(guò)望、聞、問(wèn)、切的診斷方法，發(fā)現(xiàn)受檢者存在的隱性疾病，從而對(duì)癥下藥，消滅隱患。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)地蓬勃發(fā)展，必然要定期接受體檢，不僅如此，還要增強(qiáng)自身防范意識(shí)，做到強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)，迎接風(fēng)險(xiǎn)防控的新挑戰(zhàn)。
二、 如何看待舞弊
所謂舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采取欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。在《2018年度企業(yè)員工職務(wù)侵占犯罪大數(shù)據(jù)研究報(bào)告》中顯示，隨著科技和數(shù)字化的廣泛應(yīng)用，職務(wù)侵占行為呈現(xiàn)智能化、隱蔽化趨勢(shì)，利用技術(shù)手段隱蔽地侵占公司財(cái)物的情況越來(lái)越常見(jiàn)，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)將舞弊的風(fēng)險(xiǎn)重視起來(lái)，防止國(guó)有資產(chǎn)被侵蝕。在我們固有的觀(guān)念里，舞弊通常會(huì)發(fā)生在管理層或治理層，這實(shí)際是對(duì)舞弊與腐敗的概念產(chǎn)生了混淆，舞弊不等同于腐敗，舞弊最常見(jiàn)的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞單位記錄或匯總的信息，而腐敗最大特點(diǎn)是存在賄賂行為，所以任何可以接觸到企業(yè)內(nèi)部信息的個(gè)人或團(tuán)體，皆有可能做出舞弊的行為。《中國(guó)紀(jì)檢監(jiān)察報(bào)》曾刊發(fā)文章《扣好第一粒扣子：北京市三起青年干部嚴(yán)重違紀(jì)違法案警示》，披露了3名剛?cè)肼殘?chǎng)不久的年輕人，面對(duì)欲望和誘惑，因私心貪欲占據(jù)上風(fēng)，滑入違法犯罪的深淵；2017年江蘇省高郵市，某知名財(cái)經(jīng)大學(xué)優(yōu)秀畢業(yè)生在擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，因迷戀整容，從昔日淳樸干練的“80后”小姑娘，到貪污公款逾千萬(wàn)的“老手”。重重案例啟示我們，舞弊與年齡、學(xué)歷、崗位、性別、官職大小均無(wú)關(guān)系，并且經(jīng)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，舞弊犯罪職位發(fā)生在雇員的比例是41.20%，經(jīng)理占39.50%，所有者占19.30%，在這其中雖然所有者占比最小，但造成的損失是最大的，是雇員和經(jīng)理造成的損失之和的10倍，因此任何層級(jí)的舞弊都不容忽視。
舞弊的形成主要取決于三大因素：壓力、機(jī)會(huì)、自我合理化。“壓力”也就是動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)會(huì)促使舞弊者表現(xiàn)出一些異常行為，例如生活水平明顯超出收入水平、個(gè)人職責(zé)范圍不愿意他人介入、與客戶(hù)、供應(yīng)商交往過(guò)于密切、追求利益的生活態(tài)度、拒絕休假等，這些異常的舉動(dòng)都應(yīng)該引起審計(jì)人員的注意。“機(jī)會(huì)”則意味著公司的制度存在漏洞，讓舞弊者找到了可乘之機(jī)。“機(jī)會(huì)”要素是審計(jì)人員唯一可控制的要素，這就要求審計(jì)人員要健全、完善企業(yè)的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大內(nèi)部控制的力度。“自我合理化”即借口，大部分舞弊人員都抱有僥幸心理，如“我只是暫時(shí)借用，以后會(huì)還的”、“大家都這樣，不拿白不拿”，但是追根到底，還是因?yàn)槲璞兹藛T找到了“機(jī)會(huì)”，所以才能為自己的行為找到百般借口。因此可以得出結(jié)論，我們無(wú)法管控組織中每個(gè)人員的壓力、動(dòng)機(jī)，也無(wú)法預(yù)知其所找的借口，所以只能努力不給機(jī)會(huì)，加速建設(shè)、完善企業(yè)內(nèi)部控制。
三、 如何識(shí)別舞弊
內(nèi)部審計(jì)工作既要有廣度，也要有深度。廣度即戰(zhàn)略，既要有應(yīng)上級(jí)部門(mén)要求完成的審計(jì)任務(wù)，也要有常規(guī)性審計(jì)和突發(fā)性審計(jì)。深度即戰(zhàn)術(shù)，怎樣開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目要講求方式方法。首先要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以對(duì)管理層及業(yè)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，在詢(xún)問(wèn)過(guò)程中要講究技巧，如：試探性發(fā)問(wèn)、跳躍式發(fā)問(wèn)、迂回式發(fā)問(wèn)、命題式發(fā)問(wèn)等，詢(xún)問(wèn)過(guò)后要對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，接著再實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以識(shí)別異常或偏離預(yù)期的關(guān)系，如：臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生異常交易，并產(chǎn)生大額非常規(guī)收入；收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨勢(shì)不一致等，然后將詢(xún)問(wèn)和分析程序的結(jié)果相結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息是否存在舞弊，是否可以相互佐證，如有不一致則需進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查和審計(jì)。
進(jìn)一步審計(jì)過(guò)程中可以審查原始憑證，原始憑證包括內(nèi)部原始憑證和外部原始憑證，內(nèi)部原始憑證有收料單、領(lǐng)料單、差旅報(bào)銷(xiāo)單、出庫(kù)單、工資計(jì)算單等，外部原始憑證包括發(fā)票、銀行收付款通知單、從供貨單位取得的發(fā)貨票等等。除此之外，進(jìn)一步審計(jì)還可以進(jìn)行對(duì)比分析，驗(yàn)證勾稽關(guān)系，對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)行逆向?qū)徲?jì)，鼓勵(lì)知情人員提供線(xiàn)索等。
舞弊雖然滲透到了企業(yè)的各個(gè)階層，但這并不代表沒(méi)有規(guī)律可循，審計(jì)最應(yīng)該關(guān)注的舞弊具體涉及2方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：例如以不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法調(diào)節(jié)收入，高估資產(chǎn)或低估負(fù)債等；還有可能只重點(diǎn)關(guān)注下屬公司財(cái)務(wù)撥款，卻對(duì)總公司放松了警惕。（2）資產(chǎn)盜用：例如非法挪用公司財(cái)產(chǎn)、貪污收到的款項(xiàng)、工資舞弊或偷竊等。
內(nèi)部審計(jì)在舞弊審計(jì)中要切記不要打草驚蛇，要大膽假設(shè)小心論證，盡量做到以書(shū)面記錄為準(zhǔn)，在審計(jì)過(guò)程中需要和主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)保持良好溝通，對(duì)于舞弊的調(diào)查結(jié)果要尊重和理解領(lǐng)導(dǎo)層的決定。
四、 如何應(yīng)對(duì)舞弊—加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控首先要建立良好的控制環(huán)境，控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制其他成份的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的內(nèi)控都存在于一定的環(huán)境中，它是一種氛圍，是一種企業(yè)文化，可以直接影響員工的控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺(jué)性。建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)留意企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念、方式和風(fēng)格，健全組織機(jī)構(gòu)，制定合理的人力資源政策，完善授權(quán)和分配責(zé)任的方法和管理控制方法等。
其次，應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)主管和流程負(fù)責(zé)人責(zé)任制。業(yè)務(wù)主管和流程負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，業(yè)務(wù)主管不僅要保障業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、及時(shí)、規(guī)范，而且還要和流程負(fù)責(zé)人一起承擔(dān)監(jiān)管的責(zé)任，將絕大部分的風(fēng)險(xiǎn)在流程化作業(yè)中給予解決。同時(shí)要加強(qiáng)流程責(zé)任制，不僅僅要遵從流程，更要對(duì)流程的環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。以往大部分業(yè)務(wù)只是習(xí)慣性“走流程”，而現(xiàn)在內(nèi)控要求簽字就要負(fù)責(zé)，這就需要在流程環(huán)節(jié)上的每一位成員都需要去了解已發(fā)生流程的真實(shí)性和可靠性，對(duì)自己的簽字負(fù)責(zé)，將獎(jiǎng)懲落實(shí)到位，形成震懾。在此過(guò)程中，以?xún)?nèi)控部門(mén)為主的稽查體系要起到輔助作用，稽查體系要幫助業(yè)務(wù)主管成熟地管理好自己的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、推動(dòng)問(wèn)題改進(jìn)、有效閉環(huán)問(wèn)題，但不能越俎代庖，業(yè)務(wù)主管仍是管理的責(zé)任人，要對(duì)內(nèi)控負(fù)責(zé)。
除此之外，還要建設(shè)內(nèi)部審計(jì)冷威懾。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部司法部隊(duì)，要通過(guò)獨(dú)立評(píng)估和事后調(diào)查建立冷威懾，抓住縫子就要一查到底，讓大家都不要做壞事，也不敢做壞事。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)及流程之外，行使對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的職責(zé)。審計(jì)要堅(jiān)持無(wú)罪論定，沒(méi)有證據(jù)不可以隨便傷害任何一個(gè)員工和干部；另一方面，還要本著實(shí)事求是的原則，把“功”和“過(guò)”區(qū)分開(kāi)來(lái)、分別進(jìn)行處理，不能因?yàn)橐粋€(gè)人有功，就寬容了他的過(guò)。
綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)就是要形成一個(gè) “點(diǎn)”“線(xiàn)”“面”“體”的立體化內(nèi)控環(huán)境：審計(jì)是司法部隊(duì)，關(guān)注‘點(diǎn)’的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)個(gè)案的處理建立威懾力量；監(jiān)控?zé)o處不在，關(guān)注‘線(xiàn)’的問(wèn)題，與業(yè)務(wù)一同堅(jiān)持從一端到到另一端地進(jìn)行管理，揭示并改進(jìn)端到端的風(fēng)險(xiǎn)；公司內(nèi)控環(huán)境關(guān)注‘面’的問(wèn)題，持續(xù)建立良好的道德遵從環(huán)境，形成一個(gè)‘面’的監(jiān)管。經(jīng)過(guò)“點(diǎn)”“線(xiàn)”“面”的共同建設(shè)，最終形成一個(gè)多面一體的內(nèi)部控制環(huán)境。
